НДС у Автоперевозчика и вычет у Заказчика на отдельном этапе международной перевозки

Услуга по автоперевозке груза от ж-д станции Екатеринбурга до адреса грузополучателя в Екатеринбурге облагается по налоговой ставке НДС 0%, если указанная перевозка является частью (этапом) международной перевозки и автоперевозчик собрал подтверждающие документы для применения нулевой налоговой ставки (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. 3.1 ст. 165 НК РФ, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письма Минфина России от 11.03.2021 N 03-07-08/17207, от 10.07.2020 N 03-07-08/60602, от 30.10.2017 N 03-07-08/71004, ФНС России от 14.06.2016 N СД-4-3/10498@).  

Ставку НДС 20% применяют во всех случаях, когда не применяется ставка 0%, в том числе если нулевую ставку перевозчик не подтвердил документально (п. п. 3, 7 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).

В рассматриваемом случае автоперевозка является этапом международной перевозки. Автоперевозчик в данной ситуации применяет налоговую ставку НДС исходя из того, известно ли ему о международном характере перевозки и сможет ли он собрать необходимые документы. То есть, налоговая ставка НДС при оказании услуг перевозчика может облагаться как по нулевой, так и по общей налоговой ставке 20%. Применяя ставку 20% при оказании услуг перевозки на отдельном этапе международной перевозки, автоперевозчик ничем не рискует, ведь он применит повышенную налоговую ставку "за счет" заказчика или экспедитора. Налоговые органы также не будут возражать против дополнительного поступления налога.

Если автоперевозчик не уведомлен о международном характере грузоперевозки, он просто обязан будет выставить заказчику услуги с НДС, исчисленным по налоговой ставке 20%. При этом если заказчик примет к вычету этот входящий налог, он наверняка столкнется с претензиями со стороны налоговых органов.   

В такой ситуации заказчику перевозки принимать налог к вычету не рекомендуется, поскольку не выполняется одно из условий для вычета НДС - наличие правильно оформленного счета-фактуры. Счет-фактура не является правильно оформленным, если в нем указана неверная ставка и сумма НДС (п. п. 2, 5 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124, п. 7 Приложения к Письму ФНС России от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08). А в рассматриваемой ситуации правильная налоговая ставка НДС 0%, так как автоперевозка является этапом международной перевозки.

Следует отметить, что Верховный Суд РФ в Определении от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 указал, что "входной" НДС, который рассчитан по неправильной ставке, можно принять к вычету. Но только при условии, что перевозчик не знал об экспортном характере перевозимого товара.

Если заказчик будет руководствоваться данным подходом, то очень вероятны претензии со стороны проверяющих и свое право на вычет заказчику придется доказывать в суде.

Следовательно, если заказчик автоперевозки не хочет переплачивать НДС или судиться с налоговой инспекцией по поводу вычета, он должен уведомить автоперевозчика о международном характере перевозки и обеспечить его копиями договоров, которые подтверждают, что грузоперевозка является этапом международной перевозки и копиями транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров в РФ.

Дополнительную информацию из СПС Консультант плюс прилагаю:

Готовое решение: НДС при перевозке грузов (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}

Готовое решение: Как облагаются НДС транспортные услуги по договору перевозки при импорте товаров в РФ (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}