Нумерация счетов фактур

Основное правило - номера всех счетов-фактур, в том числе авансовых и корректировочных, должны идти подряд (без пропусков) в хронологическом порядке (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Номера счетов-фактур могут состоять не только из цифр: допускается использование буквенных префиксов и цифровых индексов.

Нумерация счетов-фактур на аванс ведется в общем хронологическом порядке вместе с остальными видами счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427).

Чтобы визуально сразу можно было отличить авансовый счет-фактуру от остальных, вы можете добавить в нумерацию дополнительный реквизит - цифровой или буквенный индекс. Например, индекс "АВ". Это не препятствует покупателю получить вычет по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193).

Согласно пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (приложение 2), порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются им в общем хронологическом порядке. При этом, как указал Минфин в Письме от 16.10.2012 N 03-07-11/427, отдельная нумерация счетов-фактур по авансам данным Постановлением не предусмотрена. А судьи подчеркнули: нумерация счетов-фактур, выставленных организацией за один и тот же период, не может повторяться (см., например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2017 N 09АП-965/2017 по делу N А40-163435/16, от 24.01.2017 N 09АП-60747/2016 по делу N А40-163443/16, от 19.01.2017 N 09АП-62572/2016-АК по делу N А40-121836/16).

Таким образом, налогоплательщику следует вести единую нумерацию всех счетов-фактур, включая счета-фактуры, выставляемые при получении аванса. Чтобы отличать счета-фактуры на реализацию от счетов-фактур на аванс, при составлении последних к номеру можно добавить, к примеру, приставку "АВ" и закрепить это в учетной политике для целей налогообложения. А значит полагаем правильным будет Вариант 1 изложенный в вопросе.

В то же время, если налогоплательщик поступит иначе (не будет вести единую нумерацию счетов-фактур), негативные последствия не грозят ни ему, ни покупателю.

Во-первых, штрафные санкции за это не предусмотрены.

Во-вторых, указание в счете-фактуре некорректного порядкового номера не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

• продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость;
• налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Ошибки в счете-фактуре, не препятствующие налоговым органам в обозначенных действиях, не могут быть основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

С изложенным согласны и чиновники (см. письма Минфина РФ от 12.01.2017 N 03-07-09/411, от 11.10.2013 N 03-07-09/42466, ФНС РФ от 30.12.2015 N СД-4-3/23312@): право на применение вычета НДС не поставлено в зависимость от формирования порядковых номеров счетов-фактур, выставляемых продавцом при реализации товаров (работ, услуг).

Дополнительно смотрите по ссылке: