Переход с УСН на АУСН в 2026 году: как правильно рассчитать лимит численности работников?

Численность определяется по правилам статистики. Полагаем, что, если организация (не вновь созданная) хочет перейти с января на АУСН, то численность не более 5 человек нужно смотреть на 01.01.2026 года. При этом средняя численность работников не должна превышать 5 человек в январе и далее за каждый месяц.

Обоснование:

Согласно подпункту 28 части 2 статьи 3 Федерального закона N 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения»:

2. Не вправе применять специальный налоговый режим:

28) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает пять человек.

В соответствии с ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ:

6. Налогоплательщик утрачивает право на применение специального налогового режима при нарушении требований, предусмотренных частью 2 статьи 3настоящего Федерального закона, с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (далее - дата утраты права). В этом случае такой налогоплательщик обязан уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию об утрате права на применение специального налогового режима не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение требований, предусмотренных частью 2 статьи 3 настоящего Федерального закона, а также считается перешедшим на общий режим налогообложения с даты утраты права, если иное не установлено настоящей статьей, ч. 6 ст. 4, Федеральный закон от 25.02.2022 N 17-ФЗ (ред. от 29.11.2024).

Согласно статьи 10. Налоговый период:

1. Налоговым периодом признается календарный месяц, если иноене установлено настоящей статьей.
2. В случае, если вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель уведомили налоговый орган о переходе на специальный налоговый режим в календарном месяце, следующем за календарным месяцем постановки на учет в налоговом органе таких организации или индивидуального предпринимателя, первым налоговым периодом для таких организации и индивидуального предпринимателя признается период с даты постановки на учет в налоговом органе до конца календарного месяца, в котором представлено такое уведомление.

Минфин и Федеральная налоговая служба уточняют, что средняя численность определяется по методике Росстата, которая подробно изложена в Приказе Росстата от 16.12.2024 N 647, см. Письмо Минфина России от 30.05.2025 N 03-11-11/53628, Письмо ФНС России от 02.06.2025 N СД-17-3/1482@.

Согласно Порядку расчета средней численности работников, Указания по заполнению статформы N П-4 "Сведения о численности и зарплате работников", утвержденными Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647, средняя численность сотрудников включает в себя:

• - среднесписочную численность работников;
• - среднюю численность внешних совместителей;
• - среднюю численность физлиц, которые выполняют работы или оказывают услуги по ГПД.

При этом не учитываются:

• - женщины, находящиеся в отпуске по БиР;
• - лица, находящиеся в отпуске в связи с усыновлением ребенка со дня его рождения;
• - сотрудники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком (кроме тех, кто работает на условиях неполного рабочего времени с сохранением права на детское пособие).

Таким образом, численность определяется по правилам статистики. Полагаем, что, если организация (не вновь созданная) хочет перейти с января на АУСН, то численность не более 5 человек нужно смотреть на 01.01.2026 года. При этом средняя численность работников не должна превышать 5 человек в январе и далее за каждый месяц.

Настоящая консультация имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящей консультации.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

Готовое решение: Особенности применения автоматизированной УСН с 1 июля 2022 г. по 31 декабря 2027 г. включительно (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}

Вопрос: Вправе ли ИП подать уведомление о начале применения АУСН с 01.01.2023, если на дату подачи уведомления средняя численность работников составляет шесть человек, а на дату начала применения АУСН (01.01.2023) будет составлять пять человек? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}

 Статья: Порядок определения численности работников в целях АУСН ("Главная книга", 2025, N 13) {КонсультантПлюс}