Продажа товара сотруднику по цене ниж себестоимости

Первый вопрос:

Пунктом 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлено, что продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).

Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности (Письма Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-09/21088, от 27.04.2017 N 03-01-15/25767).

Более того, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет, содержащую суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (Письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-11-11/31033).

Соответственно, в графах 7 "Наименование покупателя" и 8 "ИНН/КПП покупателя" книги продаж будут проставлены прочерки (п. 1 Письма ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14398, пп. "к" и "л" п. 7 Правил ведения книги продаж).

 Второй вопрос:

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды предусмотрены ст. 212 Налогового кодекса РФ. Подпунктом 2 п. 1 указанной статьи установлено, что доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В этом случае согласно п. 3 ст. 212 НК РФ налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Критерии признания лиц взаимозависимыми установлены ст. 105.1 НК РФ. В п. 1 указанной статьи сказано: если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень оснований, когда стороны признаются взаимозависимыми. Организация и ее работники по общему правилу под эти основания не подпадают.

Таким образом, по нашему мнению, приобретение работниками товара по цене ниже себестоимости не образует материальную выгоду в целях исчисления НДФЛ. А значит, и обязанности удерживать НДФЛ с разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара сотруднику  у организации не возникает.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ  определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

Реализуя товар по цене ниже себестоимости, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника.

Следовательно, разница между рыночной ценой и ценой продажи товара сотруднику  не облагается страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения страховыми взносами, установленному вышеприведенным подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.