Расходы на установку памятника

Бухгалтерский учет

По нашему мнению, установка памятника относится к расходам по внешнему благоустройству.  Определение такого понятия, как "благоустройство территории", отсутствует в действующем законодательстве. По мнению Минфина России (Письмо от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35), под затратами на создание объектов внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не связаны с каким-либо производственным зданием, сооружением. К данным расходам относятся, например, устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и т. д.

Порядок учета затрат на благоустройство территории зависит от цели, с которой это благоустройство проводится, характера выполняемых работ, а также от того, какими правами обладает организация в отношении территории, благоустройство которой планируется осуществить, и в отношении созданных в процессе благоустройства объектов.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На наш взгляд, поскольку такой объект внешнего благоустройства, как памятник, напрямую не используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, он не может  учитываться как объект основных средств.

Имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997)).

Согласно п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован для погашения кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации.

Поскольку в данном случае созданный объект внешнего благоустройства не может быть использован ни одним из вышеуказанных способов, то есть считается, что он не принесет организации экономических выгод в будущем, расходы на его создание на основании п. 8.6.3 Концепции, а также п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, могут быть признаны расходами отчетного периода.

Рассматриваемые расходы напрямую не связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг, следовательно, такие расходы в бухгалтерском учете признаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99), например прочими внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99), для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Поскольку созданный объект внешнего благоустройства не используется при осуществлении организацией операций, являющихся объектами налогообложения по НДС (т.е. не выполняется условие, установленное пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ), то сумма НДС, предъявленная подрядчиком за выполненные работы по его проектированию и созданию,  к вычету не принимается и так же как и стоимость работ относится к прочим внереализационным расходам организации (п. 12 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей  (п. 1 ст. 256 НК РФ). Как видно, памятник  не может быть отнесен к амортизируемому имуществу, поскольку в данном случае он не используются организацией для извлечения дохода. По указанной причине расходы на создание данного  объекта  не могут учитываться в целях налогообложения прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Стоимость работ подрядчика, признаваемая в бухгалтерском учете в составе расходов и не формирующая налоговую базу по налогу на прибыль, образует постоянную разницу, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).