Если период действия патента захватывает следующий год, например, патент за месяц с 20 декабря 2019 по 21 января 2020 г., делать пересчет пропорционально дням? Т.е. с 20 декабря по 31 декабря 2019 учитываем в 2019 г., а с 01 января по 21 января 2020 г. учитываем в 2020 г. после получения уведомления? В некоторых источниках информации рекомендуют целиком такой платеж зачесть в 2019 г.
В соответствии с пунктом 4 статьи 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
Положениями пункта 6 статьи 227.1 НК РФ определено, что общая сумма налога с доходов налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа уведомления.
Как следует из вопроса, фиксированный авансовый платеж за период работы с 20 декабря 2019 по 21 января 2020 г. оплачен в 2019г.
В консультациях некоторых авторов указывается, что налоговый агент уменьшает налог на сумму уплаченных авансовых платежей в пропорции исходя из количества дней (см., например, Вопрос: ...В организацию в августе 2015 г. принят иностранный гражданин, имеющий патент. Уплата фиксированных авансовых платежей по НДФЛ произведена 01.08.2015 за 12 месяцев. В августе 2015 г. организация получила из налогового органа уведомление о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. При исчислении НДФЛ на какую сумму организация уменьшает налог? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}).
При этом, как указано в Письме ФНС России от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@ после получения от налогового органа Уведомления на 2015 год налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога в 2015 году только на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2015 год. Кроме того, по мнению ФНС России, сумма фиксированного авансового платежа за патент, срок действия которого с декабря 2015 года переходит на январь 2016 года, уплаченная в 2015 году, может быть зачтена налоговым агентом в полном объеме при уменьшении исчисленной суммы налога за 2015 год. Суммы уплаченных фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2016 год, могут быть учтены налоговым агентом при уменьшении исчисленной суммы налога за 2016 год после получения в установленном порядке налоговым агентом Уведомления на 2016 год.
Рекомендуем в данном случае руководствоваться официальными разъяснениями ФНС России.
Таким образом, сумма фиксированного авансового платежа за патент со сроком действия с 20 декабря 2019 по 21 января 2020 г, уплаченная в 2019 году, может быть зачтена налоговым агентом полностью при уменьшении исчисленной суммы налога за 2019 год.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
