Возврат товара надлежащего качества 2018 года

Бухгалтерский учет

На дату передачи товара покупателю организация признает доход от обычных видов деятельности в сумме договорной стоимости товара (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно списывается  фактическая себестоимость товара.

На дату возврата покупателем товара он принимается к учету по покупной цене, что отражается по дебету счета 41 и кредиту счета расчетов с покупателем (п. 4.4 Методических рекомендаций, Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае при изменении обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению (п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В рассматриваемой ситуации покупатель производит возврат товара в следующем после его продажи календарном году. В таком случае операции по корректировке ранее признанного дохода от продажи товара отражаются в бухгалтерском учете в месяце возврата этого товара, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению выручки от продажи указанного товара не корректируются. Это следует из п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

На сумму признанного в прошлом году дохода от продажи товара (в размере денежных средств, уплаченных покупателем за товар и подлежащих возврату) организацией признается убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, который отражается в составе прочих расходов записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)

Фактическая себестоимость возвращенного покупателем товара признается в составе прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, что отражается записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, если реализация и возврат покупателем качественного товара  приходятся на разные календарные годы, то в бухгалтерском учете признаются прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году.

При  этом, составление пересмотренной бухгалтерской отчетности предусмотрено только в случаях  выявления  существенной  ошибки в отчетности, которая была представлена внешним пользователям (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ПБУ 22/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н).

Как следует из содержания норм п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой является неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Таким образом, поскольку возврат товара надлежащего качества не является ошибкой,   бухгалтерская отчетность за 2018г. не корректируется.

Принятие к вычету суммы НДС при возврате покупателем товара отражается  в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров  являются объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 НК РФ).

Налоговая база по НДС при реализации товара определяется исходя из договорной цены ее продажи (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при реализации товара  является день отгрузки (передачи) товара  покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если товар возвращают, НДС, предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет при ее реализации, подлежит вычету. Вычет производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товара, но не позднее одного года с момента возврата (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Основанием для принятия НДС к вычету является корректировочный счет-фактура, составленный на стоимость возвращенного товара. Такой вывод следует из п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@. При этом указный порядок применяется независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товара (за вычетом суммы НДС) включается в состав доходов от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом доход от реализации товара организация вправе уменьшить на стоимость приобретения этого товара (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Возврат покупателем товара после того, как исполнен договор поставки для целей налогообложения прибыли признается для организации-поставщика приобретением товара (Письмо Минфина России от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496).

Товар принимается к учету по стоимости приобретения, равной сумме, подлежащей уплате его продавцу (без учета НДС) (ч. 2 ст. 320 НК РФ). Эта стоимость соответствует договорной цене товара, уплаченной за нее бывшим покупателем по договору поставки (без учета НДС). Расходы в виде стоимости приобретения товара в дальнейшем могут быть признаны в отчетном (налоговом) периоде его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).