В 3 квартале 2019 года клиент заплатил аванс, организация выставила счет-фактуру на аванс, заплатила НДС в бюджет. Работы не были выполнены и в 1 квартале 2020 г. клиент написал предсудебную претензию. Можно ли восстановить оплаченный НДС, если с компании спишут в судебном порядке с расчетного счета сумму предоплаты клиента? Или если организация возвратит клиенту на расчетный счет предоплату, то можно ли восстановить НДС?
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами с полученной предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
В случае возврата предоплаты вычет по авансовому НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом предоплаты, но не позднее одного года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 172 НК РФ)
Таким образом, для вычета НДС при возврате авансового платежа необходимо соблюсти три условия:
- вернуть авансовый платеж покупателю;
- изменить условия либо расторгнуть соответствующий договор;
- отразить в учете соответствующие операции по корректировке.
Рассмотрим каждое из условий в отношении рассматриваемой ситуации.
Если, как следует из содержания вопроса, денежные средства, полученные в счет предстоящего выполнения работ, были взысканы по исполнительному листу на основании решения суда, то в этом случае для целей налогообложения НДС данную операцию следует квалифицировать как возврат заказчику предварительной оплаты вне зависимости от того, на каком основании принято решение суда о взыскании денежных средств: взыскание аванса или взыскание неосновательного обогащения. Так, в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.11.2019 N Ф08-9492/2019 по делу N А53-41732/2018 сделан вывод о том, что, если суммы взысканы как неосновательное обогащение, это не изменяет их сути для налоговых правоотношений и нужно принимать НДС к вычету (Определением Верховного Суда РФ от 04.02.2020 N 308-ЭС19-26316 отказано в передаче дела N А53-41738/2018 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления). Аналогичная точка зрения содержится в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.12.2015 N Ф02-6382/2015 по делу N А10-1416/2015.
В Письме ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@, налогоплательщик для обоснования права на применение вычета по сумме НДС, ранее исчисленной с полученной предоплаты, должен иметь доказательства расторжения договора поставки или изменения его условий. Конечно, оформление сторонами дополнительного соглашения или иного документа о расторжении (изменении условий) договора является наиболее безопасным способом, исключающим претензии налоговых органов, но договор может быть расторгнут и без подписания такого дополнительного соглашения. Суд может признать договор недействительным или расторгнутым, а то и принять решение о прекращении договора.
При отражении в учете операций корректировке можно, например, в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" книги покупок указать документы, которые подтверждают возврат аванса покупателю (Письмо Минфина России от 24.03.2015 N 03-07-11/16044).
С учетом вышеизложенного, считаем, что при условии возврата денежных средств, а также отражения в учете соответствующих операций по корректировке, организация вправе принять НДС к вычету. При этом, налогоплательщиком также должно быть заключено соглашение о расторжении договора или изменения его условий (если организация добровольно возвратит сумму предоплаты) либо в решении суда должно быть указание на признание договора недействительным или расторгнутым (если сумма предоплаты будет взыскана на основании решения суда).
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
