Что такое давальческое сырье?
Давальческое сырье представляет собой продукцию, которую заказчик передает исполнителю для дальнейшей обработки, изготовления продукции либо оказания услуг. Такое сотрудничество выгодно обеим сторонам сделки: заказчик получает готовый продукт или услугу, используя собственное сырье, с заранее известными характеристиками, а исполнитель зарабатывает на производстве конечного изделия, применяя свое оборудование и рабочую силу и не тратя время и финансы на закупку материалов.
Данный механизм широко распространен в промышленности, строительстве, пищевой отрасли и сельском хозяйстве. Например, производитель кондитерских изделий может передать муку, сахар и какао-порошок предприятию по производству шоколада, которое изготовит готовые сладости согласно заданным параметрам заказчика. Швейная фабрика шьет коллекции одежды из материала заказчика. Завод изготавливает детали из металла, который закупил и передал контрагент. Или фермер передает пшеницу мукомольному комбинату для помола муки определенного сорта.
Использование давальческого сырья позволяет компаниям экономить средства на закупке материалов, снижать затраты на логистику и оптимизировать производственные процессы. Важно отметить, что при таком сотрудничестве важно правильно оформить договор и иные документы, определить условия передачи сырья и ответственность сторон за качество итогового продукта.
Преимущества использования давальческого сырья
- Экономия затрат: Заказчик экономит деньги на покупке готовых продуктов, поскольку самостоятельно приобретает исходные материалы, часто приобретаемые по оптовым ценам. Исполнитель же снижает расходы на складские запасы и упрощает управление производством.
- Контроль качества: Поскольку заказчики сами выбирают поставщиков и контролируют характеристики используемых материалов, они получают возможность лучше контролировать процесс производства и получать качественный товар в строгом соответствии со своими ожиданиями.
- Оптимизация производственных процессов: Давальческий способ поставки позволяет снизить нагрузку на предприятия-исполнители, уменьшая потребность в инвестициях в собственный оборотный капитал, предназначенный для закупки ресурсов.
Как оформляется передача давальческого сырья
- Заказчик направляет сырьё или комплектующие своему контрагенту для переработки посредством оформления соответствующих сопроводительных бумаг (накладных или актов). Если используется унифицированная форма документа № М-15, обязательно указывается назначение — «для переработки на давальческих условиях».
- Заказчик ведет учет переданному ресурсу отдельно, открыв специальный субсчет учета 10.07. По завершении заказа стоимость переработанного сырья вместе с расходами на выполнение работ фиксируется бухгалтерской записью по счёту 20, основываясь на отчёте, представленном исполнителем. Возвращённые излишки или оставшиеся невостребованными материалы фиксируются проводкой: Дебет счета 10.01 Кредит счета 10.07.
- Исполнитель, принявший ресурсы от контрагента для переработки, учитывает их вне баланса, отражая поступившие материалы на отдельном забалансовом счете 003. Их принятие регистрируется по дебету этого счета, тогда как отпуск в производство или возвращение клиенту осуществляется через кредит счета 003. Произведенную готовую продукцию исполнитель фиксирует на своём балансе временно, используя счёт 002 и оценивая её условно (обычно исходя из стоимости полученного ресурса).
- По итогам исполнения договора подрядчик обязан составить отчет о применении полученных ресурсов. Периодичность подачи такого отчета определяется условиями соглашения. Дополнительно выставляется счет-фактура и акт на проведённые работы. Готовый продукт передается обратно заказчику на основании унифицированной формы М-15, аналогично производится возврат незадействованных материалов.
- Передача материалов подрядчику, обратная доставка готовой продукции и неиспользованных остатков не отображаются в налоговом учете заказчика. Расходы на оплату услуг исполнителя включаются в состав материальных затрат.
- Проведение инвентаризационных мероприятий относительно материалов, направленных на переработку, осуществляется не реже одного раза в год непосредственно перед подготовкой финансовой отчетности.
- Проверка наличия и состояния ресурсов, отправленных в переработку, должна проводиться регулярно — как минимум ежегодно при подготовке годовой отчётности. Для этого проводится сопоставление остатков и оборотов по специальному субсчету с документальной базой (актами приема-передачи, отчетами контрагента).
Нюансы налогообложения давальческого сырья
Можно ли учитывать в налоговой базе по НДС затраты на дополнительные услуги при изготовлении продукции из давальческих материалов?
В соответствии с пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при продаже услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья рассчитывается исходя из стоимости обработки, переработки либо иного преобразования сырья, включая акцизы (если товар подакцизный), но исключая сам налог.
Судебная практика подтверждает, что при выполнении операций по переработке сырьевых ресурсов налоговая база включает в себя не только стоимость самой переработки, но и расходы на сопутствующие услуги, такие как хранение, транспортировка или упаковка.
Например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа №Ф08-4291/2019 от 20 июня 2019 г., дело №А32-25754/2018, устанавливает, что налоговую базу формируют общая сумма затрат на обработку сырья и дополнительные операции, связанные с процессом производства (хранение, перевозка и прочее). Суд подчеркнул, что именно совокупность указанных расходов формирует полную налоговую базу.
Что касается учета давальческого сырья заказчиком в целях налогообложения прибыли, законодательство предусматривает следующее правило: стоимость переданного сырья включается в себестоимость произведенной продукции постепенно, по мере её продажи.
Подтверждением соответствующих расходов служат следующие документы:
- Акт передачи сырья переработчику;
- Отчет переработчика о затратах на производство;
- Документ, подтверждающий возврат остатков неиспользованных материалов;
- Акт приемки выполненного объема работ, включающий стоимость оказания услуг по обработке сырья.