Компания дарит подарки сотрудникам. На день рождения, к новому году, при прохождении испытательного срока и за отличные производственные показатели. Подарки свыше 4000 рублей. По какой ставке НДФЛ следует облагать такие подарки с учетом прогрессивной шкалы НДФЛ.
Полагаем, что если подарок сотруднику вручается в качестве дара, то будет применяться специальная прогрессивная ставка 13%, 15%, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ. При вручении работнику подарка в качестве вознаграждения за труд НДФЛ нужно начислить с полной его стоимости (без учета 4000 руб.). Его стоимость следует включить в основную налоговую базу, облагаемую по основной прогрессивной ставке (13%-22% (пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Обоснование: Подарки от организаций, в том числе работодателей, общей стоимостью не более 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму (Письмо Минфина России от 02.05.2024 N 03-04-06/40712).
При вручении работнику подарка в качестве вознаграждения за труд, по нашему мнению, НДФЛ следует начислить с полной его стоимости, без учета предельной величины не облагаемого НДФЛ дохода в виде подарка, поскольку в данном случае вручение подарка не соответствует понятию дарения в гражданско-правовом смысле (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Специальная прогрессивная ставка 13%, 15%, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, применяется, в частности, к следующим доходам резидентов, в том числе:
- доход в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг). Исключение - подарок является частью оплаты труда (например, когда работник был таким образом премирован за высокие производственные показатели). Полагаем, его стоимость следует включить в основную налоговую базу, облагаемую по основной прогрессивной ставке (пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, если вы вручаете подарок работнику в качестве дара, то такой подарок облагается НДФЛ по ставке 13%, 15% (пп. 1 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
Однако подарок может быть поощрением работника за добросовестный труд (ст. 191 ТК РФ). Тогда он по своей сути является производственной премией, то есть частью оплаты труда (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Передача подарка в этом случае происходит не по договору дарения, а на основании трудового, коллективного договора или положения о премировании.
При вручении работнику подарка в качестве вознаграждения за труд НДФЛ нужно начислить с полной его стоимости. Правила п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. п. 1, 3, 4 ст. 210 НК РФ). Его стоимость следует включить в основную налоговую базу, облагаемую по основной прогрессивной ставке (13%-22% (пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Дополнительную информацию из СПС «Консультант плюс» прилагаю:
Готовое решение: Как налоговый агент исчисляет НДФЛ (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
