Налогообложение командировочных расходов сверх установленных норм для гражданских служащих Санкт-Петербурга

Если расходы на наем жилого помещения документально подтверждены, то они не облагаются НДФЛ в размере фактических расходов (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Не облагаются НДФЛ следующие виды расходов на проезд в командировке, если они документально подтверждены (п. 1 ст. 217 НК РФ):

• расходы на проезд до места назначения и обратно;
• сборы за услуги аэропортов;
• комиссионные сборы;
• расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
• расходы на провоз багажа.

Не облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее - страховые взносы) следующие фактически произведенные целевые расходы на внутренние и заграничные командировки (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):

1) на проезд (до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок). Исключение составляют ситуации, когда:

• работник остается в месте командировки для проведения отпуска, выходных (праздничных) дней. В этом случае оплата обратного билета не рассматривается как оплата проезда работника из командировки. Она является оплатой проезда из места проведения отпуска, выходных (праздничных) дней. Данная сумма облагается страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 03.08.2023 N 03-03-06/2/72716, от 14.02.2022 N 03-04-06/9883 (п. 2), от 21.10.2020 N 03-15-06/91634, от 06.03.2020 N 03-04-06/16878, от 06.12.2019 N 03-04-06/94974, ФНС России от 11.05.2018 N БС-4-11/8968). Полагаем, что аналогичный подход распространяется и на страхование от несчастных случаев;
• дата начала командировки, указанная в приказе о командировании, не совпадает с датой в проездном документе. В этом случае оплата проезда работника к месту командировки не является компенсацией связанных с ней расходов. Эта сумма облагается страховыми взносами (Письма Минфина России от 03.08.2023 N 03-03-06/2/72716, от 14.02.2022 N 03-04-06/9883 (п. 2), от 21.10.2020 N 03-15-06/91634, от 23.09.2020 N 03-15-06/83264);

• 2) провоз багажа;

• 3) оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов. Оплата пользования VIP-залом в аэропорту не относится к обязательным сборам за услуги аэропортов и облагается страховыми взносами в общем порядке (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 422 НК РФ, Письма Минфина России от 26.02.2025 N 03-04-05/18534, от 07.12.2023 N 03-15-06/118057, от 11.10.2023 N 03-15-05/96511). Исключение - случай, когда плата за пользование бизнес-залом включена в стоимость билета и ее нельзя выделить;

• 4) наем жилого помещения;

• 5) оплату услуг связи;

• 6) обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

• 7) уплату взносов (сборов) за получение и регистрацию служебного или дипломатического заграничного паспорта;

• 8) уплату взносов (сборов) за получение виз;

• 9) оформление полиса ДМС, который нужен для въезда в иностранное государство и пребывания в нем во время командировки.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, документально подтвержденные расходы на проезд и наем жилого помещения в командировке не бывают сверхнормативными в налоговом учете.  Соответственно их не облагают НДФЛ и страховыми взносами.

Более подробную информацию содержат следующие материалы:

Готовое решение: Как облагаются НДФЛ командировочные выплаты работникам учреждения (КонсультантПлюс, 2026);

Готовое решение: Как облагаются страховыми взносами командировочные расходы, суточные, полевое довольствие в учете учреждения (КонсультантПлюс, 2026).