Гражданин Республики Беларусь проживает и работает постоянно на территории России. В Беларуси этот человек сдает квартиру и уплачивает подоходный налог в бюджет Республики Беларусь. Должен ли этот человек уплачивать в бюджет России НДФЛ с этих доходов? Если должен, то каким образом избежать двойного налогообложения?
Если Гражданин Республики Беларусь - резидент РФ, он должен платить НДФЛ с доходов как от российских источников, так и от источников за пределами России. То есть если у человека есть недвижимость за границей, которую он сдает в аренду, то с таких доходов нужно уплатить НДФЛ в России.
Поскольку зачет иностранного подоходного налога разрешен при уплате российского НДФЛ ст. 20 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Белоруссией, физлицо самостоятельно оформляет его путем подачи в ИФНС по окончании календарного года декларации по форме 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов.
Обоснование:
Обязанность по декларированию дохода и уплате НДФЛ зависит от того, является ли получатель дохода налоговым резидентом РФ или нет.
Налоговые резиденты - физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, лица, находящиеся в России менее 183 календарных дней в течение этого периода, - нерезиденты РФ. Гражданство физлица значения не имеет, то есть резидентом РФ может признаваться и лицо, которое не является гражданином РФ (Письма Минфина от 07.02.2020 N 03-04-05/8114; ФНС от 09.09.2021 N КВ-3-14/6138@).
Если человек - резидент РФ, он должен платить НДФЛ с доходов как от российских источников, так и от источников за пределами России. То есть если у человека есть недвижимость за границей, которую он сдает в аренду, то с таких доходов нужно уплатить НДФЛ в России. А для этого придется сдать декларацию по форме 3-НДФЛ в ИФНС по месту жительства (п. 1 ст. 207, подп. 4 п. 3 ст. 208. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209, подп. 3 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ).
Если человек не является налоговым резидентом РФ, а имущество находится за пределами РФ, доходы от сдачи его в аренду (внаем) не облагаются НДФЛ в РФ (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 3 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Налоговым резидентам следует учитывать правила международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с государствами, в которых находится недвижимость. Эти договоры заключены со многими странами. Важно, что они имеют приоритет над нормами российского законодательства: если договор вступает в противоречие с НК РФ, применяются нормы договора, а не НК РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В отношениях между Россией и Белоруссией действует Соглашение от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество".
Согласно ст. 6 Соглашения доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Указанные положения применяются к доходу, полученному от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.
Таким образом, Соглашение предоставляет Республике Беларусь право налогообложения доходов резидента Российской Федерации от сдачи в аренду недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Беларусь.
Для устранения двойного налогообложения следует руководствоваться ст. 20 "Метод устранения двойного налогообложения" Соглашения, согласно которой, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Поскольку зачет иностранного подоходного налога разрешен при уплате российского НДФЛ ст. 20 Соглашения, физлицо самостоятельно оформляет его путем подачи в ИФНС по окончании календарного года декларации по форме 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов (п. 1 ст. 232 НК РФ, п. 2 - 4 ст. 232 НК РФ).
Документ, подтверждающий суммы дохода и уплаченного налога, выдается (заверяется) иностранным налоговым органом (иным уполномоченным органом). В нем должны быть отражены вид и сумма дохода, календарный год, в котором он получен, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.
Вместо этого документа можно подать копии налоговой декларации, представленной в иностранном государстве, и платежного документа об уплате налога. Если налог удержан источником выплаты (арендатором), представляется копия выданного им документа.
Документы должны быть переведены на русский язык и заверены нотариусом. И этот перевод тоже нужно приложить к 3-НДФЛ (п. 3 ст. 232 НК РФ).
Также к декларации целесообразно приложить копии документов, подтверждающих получение дохода (договоры аренды, банковские выписки), и их перевод.
Дополнительную информацию из СПС «Консультант плюс» прилагаю:
Статья: Как платить НДФЛ с доходов от сдачи в аренду зарубежной недвижимости (Гусев К.В.) ("Главная книга", 2022, N 20) {КонсультантПлюс}
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
