По нашему мнению, если обособленное подразделение представляет собой комплекс зданий и сооружений, имеющих разные почтовые адреса, но расположенных на земельном участке на территории, подведомственной одному налоговому органу, то это не приводит к обязанности организации регистрировать несколько обособленных подразделений.
Отмечаем, что в соответствии с п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
По мнению Минфина РФ обособленное подразделение идентифицируется адресом (Письмо Минфина от 19.05.2017 N 03-02-07/1/30937). Исходя из такой позиции, Минфин России в письме от 23.01.2013 N 03-02-07/1-15 сообщает, что независимо от того, что подразделения организации (склад и офис) находятся на территории, подконтрольной одному налоговому органу, если организация осуществляет деятельность посредством создания оборудованного стационарного рабочего места, находящегося по адресу, отличному от места нахождения организации, указанная деятельность приводит к созданию обособленного подразделения организации. Этот вывод можно распространить и на обособленные подразделения с разными адресами.
Однако, НК РФ не определяет, что понимается под местом нахождения обособленного подразделения для установления его территориальной обособленности.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 2 ст. 54 ГК РФ установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 2 ст. 8, Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
Таким образом, место нахождения организации не определяется ее почтовым адресом. В ЕГРЮЛ указание адреса юридического лица в пределах его места нахождения производится исключительно в исполнение требований Закона № 129-ФЗ и для целей осуществления связи с юридическим лицом (пункт 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица").
Вывод о том, что место нахождения юридического лица и его почтовый адрес не являются идентичными понятиями можно, по нашему мнению, распространить и на обособленные подразделения.
Так, ФНС России в Письме от 07.03.2018 N ГД-4-14/4534 высказала мнение, что осуществление деятельности организацией путем ведения единого технологического процесса с использованием комплекса зданий и сооружений, расположенного на земельном участке на территории, подведомственной налоговому органу, в котором указанная организация состоит на учете по месту нахождения, не приводит к созданию обособленных подразделений.
Аналогично, судебный орган, разбирая спор о необходимости постановки на учет обособленного подразделения, находящегося по адресу, отличному от адреса организации, расположенной в том же муниципальном образовании, подведомственном одному налоговому органу, установил (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2017 N 08АП-15348/2016): в силу отсутствия территориальной обособленности структурное подразделение не может рассматриваться в смысле НК РФ как обособленное подразделение.
При таком подходе если у организации имеется место осуществления деятельности с оборудованными стационарными рабочими местами на территории, подведомственной другому налоговому органу, то образуется обособленное подразделение. При этом, по нашему мнению, если это обособленное подразделение представляет собой комплекс зданий и сооружений, имеющих разные почтовые адреса, но расположенных на земельном участке на территории, подведомственной одному налоговому органу, то это не приводит к обязанности организации регистрировать несколько обособленных подразделений.
Отмечаем, что в соответствии с п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
