Сумма дохода по НПД будет определяться как сумма выручки, полученная самозанятым без уменьшения на сумму комиссионного/агентского вознаграждения.
Не нужно передавать покупателю (заказчику) чек по товарам, работам, услугам, реализуемым через участвующего в расчетах посредника (ч. 2 ст. 14 Закона N 422-ФЗ.). А вот сведения о таких расчетах передавать в ИФНС необходимо - в том случае, если сам посредник не передал их при помощи ККТ (ч. 2 ст. 14 Закона N 422-ФЗ.).
Также поскольку ИП (комиссионер) не является приобретателем товаров, мы не видим оснований для формирования в его адрес чеков от самозанятых.
Для определения ставки следует учитывать, кто является конечным покупателем самозанятого. Тот факт, что расчеты проходят через расчетный счет агента (комиссионера), для определения ставки не имеет значения.
Обоснование: В части определения дохода самозанятого при продаже через агента (комиссионера) товаров собственного производства, не являющихся подакцизными товарами и не подлежащих маркировке, необходимо отметить следующее.
Согласно ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 422-ФЗ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено данной статьей.
Закон N 422-ФЗ не содержит возможность уменьшения доходов самозанятого на сумму расходов, в том числе вознаграждений, удерживаемых комиссионерами и агентами (Письма Минфина России от 10.03.2022 N 03-11-11/17314, от 28.06.2021 N 03-11-11/50605). В связи с этим доходом самозанятого является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет комиссионера и агента.
Необходимо отметить, что при реализации товаров в интересах налогоплательщика на основе агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием в том числе мобильного приложения "Мой налог" передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением ККТ (ч. 2 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Не нужно передавать покупателю (заказчику) чек по товарам, работам, услугам, реализуемым через участвующего в расчетах посредника (ч. 2 ст. 14 Закона N 422-ФЗ.). А вот сведения о таких расчетах передавать в ИФНС необходимо - в том случае, если сам посредник не передал их при помощи ККТ (ч. 2 ст. 14 Закона N 422-ФЗ.).
Поскольку ИП (комиссионер) не является приобретателем товаров, мы не видим оснований для формирования в его адрес чеков от самозанятых.
Таким образом, при реализации товаров собственного производства (не закупленных для перепродажи и не относящихся к подакцизным товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке), в том числе через агента (комиссионера), возможно применение специального налогового режима при соблюдении положений Закона N 422-ФЗ, а также иных федеральных законов, регулирующих ведение соответствующих видов деятельности (Письма Минфина России от 20.02.2020 N 03-11-11/12392, ФНС России от 19.02.2020 N СД-4-3/2889@). При этом сумма дохода по НПД будет определяться как сумма выручки, полученная самозанятым без уменьшения на сумму комиссионного/агентского вознаграждения.
Статьей 10 Закона N 422-ФЗ налоговые ставки установлены в следующих размерах:
- 4% в отношении доходов, полученных плательщиками НПД от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
- 6% в отношении доходов, полученных плательщиками НПД от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Для определения ставки следует учитывать, кто является конечным покупателем самозанятого. Тот факт, что расчеты проходят через расчетный счет агента (комиссионера), для определения ставки не имеет значения.
Так, в случае если услуги, признаваемые объектом налогообложения по НПД, оказаны плательщиком НПД (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в интересах плательщика НПД) физическим лицам, то в отношении таких доходов применяется ставка 4% (Письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-11/74629).
Также специалистами ФНС "Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2024 разъясняется:
«Вопрос: При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с участием посредника денежные средства поступают на счет юридического лица, затем юридическое лицо перечисляет часть средств самозанятому. Как в этой ситуации исчисляется налог на профессиональный доход?
Ответ: Если самозанятый реализует товары/оказывает услуги физическим лицам, но полученный доход перечисляет самозанятому посредник - юридическое лицо, в отношении таких доходов применяется ставка 4%.
При реализации товаров/оказании услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям применяется ставка 6%».
Услуга оказывается в соответствии с Регламентом Линии консультаций КАДИС.
